Óra anyaga

Országok listájaHungaryBudapesti Gazdasági FőiskolaKereskedelmi Vendéglátóipari és Idegenforgalmi Főiskolai KarVendéglátó szakmenedzserVállalkozások Ellenőrzési RendszereiJegyzetekÓra anyaga

BUDAPESTI GAZDASÁGI F ISKOLA
KERESKEDELMI, VENDÉGLÁTÓIPARI ÉS IDEGENFORGALMI F ISKOLAI KAR

A vállalkozások ellen rzési rendszerei, módszerei
El adásvázlatok

Készítette: Szekeres Bernadett Lektorálta: Dr. Zelenka Józsefné

Budapest, 2008.
1

I. el adás: Az ellen rzés lényege, szükségessége. Az ellen rzés alapjai, követelményrendszere. Az ellen rzés fogalma és általános jellemz i. Az ellen rzés általános célja, feladata, módszertana Az ellen rzés céltudatos tevékenység, mely személyek megfigyelésére, szervezetek, megvizsgálására, tevékenységek elbírálására terjed ki. Az ellen rzés a gazdasági folyamatok ok-okozati összefüggéseit vizsgálja. A követelmény és a tények összevetése után a valószín síthet eltérést értékeli. Az ellen rzés három fontos eleme: 1. az adott tényhelyzet megállapítása, amely az ellen rzés során fennáll (tényfeltárás). 2. az a követelményrendszer, amelyhez viszonyítjuk a fennálló tényhelyzetet (összehasonlítás). 3. az összehasonlítás eredményének, a követelmények teljesülésének értékékelése (megállapítás). Az ellen rzési tevékenység tartalma

Tényállapot Összehasonlítás

Követelmények

Eltérések értékelése

Nincs eltérés, nincs intézkedés

Van eltérés, intézkedés szükséges

Következetések Javaslatok

Az ellen rzésnek akkor van értelme, ha ez a három elem a gyakorlatban kiegészül a következtetések levonásával, javaslattétellel, visszacsatolással, intézkedések meghozatalával. Az ellen rzési tevékenység fogalma: ténymegállapító, összehasonlító, értékel és javaslattev tevékenység.

2

Az ellen rzés lényege: 1. a törvényesség biztosítása (el írások, standardok, jogszabályok betartása) 2. a vezetés tájékoztatása (a vezetés funkcióiból fakadóan visszacsatolás) 3. az ellen rzöttek segítése (az érdekellentétek feloldása) Az ellen rzés feladata: a megel zés, hibafeltárás, bizonyítékok gy jtése, hibajavítás, hitelesítés, javaslattétel, felel sségre vonás. Az ellen rzés célja a megel zés és az érdekvédelem. Az ellen rzés f célja: információszerzés a tényleges helyzetr l, majd ezt követ en a követelményrendszer ismeretében az eltérés okainak feltárása annak érdekében, hogy a kit zött feladatok megfelel en teljesüljenek. Az ellen rzés konkrét célját az ellen rzés által képviselt érdekek határozzák meg: - Hatósági érdek esetén: jogszabályok, el írások betartása (törvényességi ellen rzés) - Tulajdonosi érdek esetén: hatékonysági vizsgálat, a gazdálkodás javításának eszköze, a vezetés egyik funkciója. Az ellen rzés tárgya: mivel az ellen rzés minden esetben valamely emberi tevékenységre vezethet vissza, így az ellen rzés során közvetlenül vagy közvetve emberek, csoportok tevékenységét, magatartását értékeljük. Bizonyos esetekben természeti törvény hatásvizsgálata is lehet. Az ellen rzés módszertana: az ellen rzés céljának és tárgyának függvényében sokféle ellen rzési módszert ismerünk. A legalapvet bb ellen rzési módszer az összevetés, összehasonlítás. Az ellen rzés során használt bármely módszernek a tárgyilagosságot, megalapozottságot, valódiságot kell biztosítania. Az ellen rzés rendszere: az ellen rzési tevékenységet végz szervezetek, valamint ezen szervek tevékenységének intézményi szinten történ megvalósítása, összehangolása. Napjaink legjellemz bb ellen rzési rendszerei, melyek további alrendszerekre bonthatók: 1. Európai Unió ellen rzési rendszere 2. Egy adott ország ellen rzési rendszere 3. Vállalkozás ellen rzési rendszere Az ellen rzési rendszer a következ elemeket tartalmazza: - Államhatalmi és igazságszolgáltatási szervek ellen rzése, - Államigazgatási szervek ellen rzése - Tulajdonosi ellen rzés - Pénzintézeti ellen rzés - Könyvvizsgálói ellen rzés - Bels ellen rzés

3

II. el adás: Az ellen rzés fajtái és az ellen rzések csoportosítási szempontrendszerei. A) Az ellen rzéssel szemben támasztott követelmények (az ellen rzés alapelvei) 1. Tervszer ség: az ellen rzési terv tartalmazza az adott id szakban ellen rzés alá vont szervezeteket, a vizsgálatra kijelölt feladatokat, a vizsgálat id pontját. 2. Rendszeresség: visszatér en, rendszeresen, meghatározott tervek alapján végzik el az ellen rzéseket. 3. Teljesség: minden gazdasági és hatósági érdek érvényesülése ellen rizhet , mert azok valamely szervezet ellen rzési tevékenysége alá tartoznak. Egy adott ország ellen rzési rendszere lefedi az egész nemzetgazdaságot. 4. Folyamatosság: nincs ellen rzés nélküli id szak az adott vállalkozásnál, intézménynél. Az ellen rzés alá vont id szak a már ellen rzött id szakot közvetlenül követi. 5. Koordináció (racionalitás): az ellen rzési tevékenység akkor megfelel en összehangolt, ha az ellen rzött szervezet minél kevésbé van megterhelve. Meg kell próbálni koordinálni az ellen rök tevékenységét, kisz rni a párhuzamos vizsgálatokat, egymás megállapítását el kell fogadni. 6. Tárgyilagosság, függetlenség: az ellen rök számára elengedhetetlen, hogy megállapításuk megalapozott, bizonyítható legyen, valamint az, hogy a bizonyítást okmányokkal támasszák alá. a. Teljes bizonyító érték okmányok: eredeti okmány, hitelesített másolat, tanúsítvány, jegyz könyv. b. Nem teljes bizonyító érték okmányok: nyilatkozat, szakért i vélemény. Mindezek mellett az ellen rzött részér l is megfogalmazódik az igény az objektivitásra, hogy az ellen rzést végz fél független, befolyásolástól mentes legyen. 7. Hatékonyság: az ellen rzés mennyire eredményes a hibák feltárásában, de az eredményesség a feltárt hiba jellegét l és nem a mennyiségét l függ. A hatékonyság lényege, hogy rendszerbeli hiba javításával az egész gazdálkodási folyamat javítható. A hatékony ellen rzés el segíti hibajavítást, javaslatokat nyújt konkrét intézkedések meghozatalához és hasznosítható vizsgálati eredményeket biztosít. 8. Törvényesség, szabályszer ség: az ellen rzést végz személyek és az ellen rzött szervezetek az ellen rzés során jogokkal rendelkeznek és kötelezettségeik vannak, melyeket a vonatkozó jogszabályok tartalmaznak. A vizsgálat során a törvények, szakma specifikus standardok, egyéb el írások, szabályzatok betartását ellen rzik. Az ellen rzés jellemz i: tervszer , folyamatos, racionális, szervezett, alapos, következetes, dokumentált, világos, áttekinthet , nyitott.

4

B) Az ellen rzés fajtái, csoportosítási ismérvei 1. A követelményrendszer érvényesülésének típusvizsgálatai: a. Szabályszer ségi ellen rzés: a vizsgálatra kijelölt szervezet m ködése megfelel-e a vonatkozó el írásoknak. b. Teljesítmény ellen rzés: a vizsgált szervezet m ködésének hatékonyságát, eredményességét, az er forrás-felhasználás gazdaságosságát vizsgálja. 2. A megbízótól függ ellen rzés típusok: a. Bels ellen rzés: a vizsgált szervezet saját megbízásából, annak részére történik az ellen rzés. b. Küls ellen rzés: az ellen rzés lefolytatására küls szervezet megbízásából kerül sor, annak részére úgy, hogy az ellen rzést végz független a vizsgált szervezett l. 3. Az ellen rzés terjedelmét l, nagyságrendjét l függ vizsgálatok: a. Átfogó ellen rzés: a vizsgált szervezet egészére, vagy egy teljes folyamatra vonatkozóan olyan összefügg értékel -elemz vizsgálatra kerül sor, amely alapján komplex képet kapnak a szervezet helyzetér l, m ködésér l. b. Témaellen rzés: egyidej leg több szervezetnél azonos kérdéskörben végrehajtott ellen rzés, melynek célja, hogy a vizsgált témakörben általános érvény következtetéseket lehessen levonni. c. Célellen rzés: egy konkrét feladatra, területre vonatkozó ellen rzés, melynek során egy szervezeten belül történik a vizsgálat. 4. Az ellen rzés id pontja szerinti vizsgálatok: a. El zetes ellen rzés: az ellen rzést valamely esemény bekövetkeztét megel z en hajtják végre, melynek célja, hogy felmérjék az esemény várható hatását, eredményét. b. Egyidej ellen rzés: az ellen rzés a vizsgált eseménnyel, feladatmegvalósítással párhuzamosan történik. El nye, hogy a folyamatba épített jellegénél fogva id ben jelzi az esetleges hibákat, eltéréseket, melyeket így id ben lehet javítani, megszüntetni. c. Utólagos ellen rzés: az ellen rzési tevékenységek nagy részét jellemz en az esemény, feladat bekövetkezése után folytatják le. 5. Az ellen rzés gyakorisának függvényében kialakult vizsgálattípusok: a. Folyamatos ellen rzés: a vizsgált tevékenységet, feladatot közvetlenül követi az ellen rzés. b. Ismétl d (id szakos) ellen rzés: az id ben visszatér feladatok, tevékenységek rendszeresen ismétl d vizsgálata. c. Egyszeri (esetenkénti) ellen rzés: valamely egyedi feladat, konkrét esemény következtében fellép , nem ismétl d vizsgálat. 6. Az ellen rzés részletességét l függ vizsgálatok: a. Teljes kör ellen rzés: az adott feladattal kapcsolatban minden eseményt, bizonylatot tételesen megvizsgálnak. b. Mintavételes ellen rzés: a vizsgálat alá vont eseménnyel kapcsolatos sokaságból egy részt (mintát) választanak ki, majd azt tételesen megvizsgálják.

5

c. Próbaszer ellen rzés: a vizsgálandó sokaságból egyes elemeket kiválasztás után ellen rzik. 7. Az ellen rzés tartalma alapján: a. Pénzügyi ellen rzés (financial audit): vállalkozásoknál, költségvetési szerveknél lefolytatott olyan hivatalos vizsgálat, melynek során a könyvvezetés, pénzügyi kimutatások, dokumentumok, bels irányítási rendszer, információs technológia megbízhatóságáról, pontosságáról, valódiságáról, az er források felhasználásának észszer ségér l nyilvánítanak véleményt. A pénzügyi ellen rzés kapcsolódhat tulajdonosi és hatósági érdekhez egyaránt. b. Szakmai ellen rzés: a vállalkozásoknál, költségvetési szervezeteknél lefolytatott vizsgálat, melynek során konkrét el írást, szabványt, követelményt kérnek számon. C) Az ellen rzés eszközei 1. Általános eszközök - Számviteli adatok, összefüggések - Statisztikai adatok, módszerek - Számítástechnikai adatok, eszközök - Folyamat és rendszerleírások - Alapbizonylatok, okmányok, jegyz könyvek, feljegyzések 2. Közvetlen eszközök - Elemz eljárások - Egyeztetés, számszaki felülvizsgálat - Megfigyelés, szemle, fizikai vizsgálat - Vagyon- és munkavédelmi el írások betartása - Becslések, tesztelések, mintavétel - Kísérlet - Meger sítés - Szóbeli tájékozódás, személyes megkérdezés 3. Közvetett eszközök - Korábban lezajlott eseményekr l készített bizonylatok, dokumentumok vizsgálata - Összehasonlítás 4. Logikai eszközök - Elemzés (ok-okozati részekre bontás) - Szembeállítás (tényleges elvárt eredmények) - Következtetés (tényleges tapasztalatból levont)

okmányok,

6

III. el adás: Az ellen rzési munka megszervezésének általános szempontjai. Az id szakos helyszíni ellen rzések munkaszakaszai. A) Az ellen rzés megszervezésének általános szempontjai Ellen rzési tevékenységgel kimondottan ebb l a célból létrehozott szervezetek pl. ÁSZ, KEHI, APEH, vagy olyan egyéb szervezetek foglalkoznak, amelyeknek tevékenységéhez az ellen rzés is hozzátartozik pl. Cégbíróság. Ezek a szervezetek az ellen rzés különböz fajtáit, változatos formákban végzik, de az ellen rzési munka általános megszervezését, az ellen rzés alapelveit, azok gyakorlati megvalósítását függetleníteni lehet az egyes szervezetekt l. Az ellen rzések, illetve azok megszervezésének szabályozásához tartoznak: - Jogszabályok - Nemzetközi és nemzeti szabványok (standardok) - A szervezetek saját bels szabályzatai és el írásai Az egyes ellen rzéssel foglalkozó szervezeteknél ki kell alakítani, meg kell határozni: - A szervezeti és m ködési szabályzatokat, követelményeket - Az ellen rzési tevékenység célját, feladatait, szabályait - Az ellen rzési tevékenységre vonatkozó eljárások, módszerek f bb jellemz it - Az ellen rzési dokumentumokkal szemben támasztott követelményeket - Az ellen rzési tevékenység nyilvántartási szabályait - Az ellen rökre vonatkozó jogokat, kötelezettségeket, etikai, függetlenségi, titoktartási szabályokat - Az ellen rzési tevékenység során más ellen rzést végz szervezetekkel szükséges, indokolt együttm ködés szabályait Az ellen rzési tevékenységet végz szervezeteknél az el bbiekben felsorolt szabályozási elemek egy úgynevezett ellen rzési kézikönyvben kerülnek rögzítésre. Az ellen rzési kézikönyv tartalmazza az ellen rzési tevékenységgel szemben támasztott követelményeket, ellen rzési eljárásokat, módszereket és technikákat, amelyeket az ellen röknek figyelembe kell venniük annak érdekében, hogy munkájuk eredményei megbízhatók legyenek. Az ellen rzési tevékenységet végz szervezetek m ködésének alapvet feltétele az ellen rzési tevékenység megtervezése. Ezen szervezetek munkájuk eredményes megvalósításának érdekében olyan tervezési rendszert dolgoznak ki, amely formálisan és több id szintre lebontva tartalmazza a szervezet céljait, azok megvalósítási lépéseit, és ezen tervek összehangolását. A többszint tervezés gyakorlati megvalósulása: - stratégiai tervek, - középtávú tervek, - éves munkatervek, - operatív tervek elkészítésén majd ezek összehangolásán keresztül történik. Stratégia terv általában hosszú távú célkit zéseket (stratégiai célokat), az ezekhez tartozó stratégiailag fontos vizsgálati területeket, fejlesztéseket, fejlesztési irányokat, hosszú távú emberi er forrás szükségletet tartalmazza.

7

A középtávú terv rendszerint több évre lebontva tartalmazza az ellen rzési feladatokat, a stratégiai tervnél lényegesen konkrétabb tartalommal határozza meg a vizsgálati területeket, azokon belül konkrét ellen rzési témákat, az ezekhez szükséges er forrásigényeket. A középtávú terveket a gördül tervezési technikával, id r l-id re felül lehet vizsgálni, aktualizálni, így biztosítható a terv rugalmassága. Az ellen rzési tevékenységgel foglalkozó szervezetek ezt a középtávú tervet tudják összehangolni más szervezetek hasonló munkájával, így a koordináció racionalizálhatja az ellen rzési területeket, feladatokat. Az éves munkaterv alapját a középtávú tervek biztosítják. Az ellen rzési terv kialakításánál figyelembe kell venni az éves ellen rzési feladatok, igények, kötelezettségek mellett a fontossági sorrendet, a munkaigényt, a munkaid szükségletet. Az ellen rzési terv összeállításánál ügyelni kell arra, hogy tartalékid beállításával rugalmasan képes legyen a soron kívüli feladatok ellátására. Az éves ellen rzési terv tartalmazza: - az ellen rzések tárgyát, az ellen rizend szervezeteket, - az ellen rzések célját, - az ellen rizend id szakot, - az ellen rzések típusát, és módszereit, - az ellen rzések id beli ütemezését, - az ellen rzéshez szükséges kapacitást, id szaki költségvetést. Az operatív tervek az éves terven belül rövidebb id szakra vonatkoznak. Ezek a tervek az éves ellen rzési terv jobb megvalósulása érdekében tartalmazzák az egyes vizsgálatok konkrét ütemezését, munkaer igényét, így valójában a tényleges ellen rzés konkrét el készítését. B) Az id szakos helyszíni ellen rzés folyamata, munkaszakaszai Az id szakos helyszíni ellen rzési tevékenység több egymás után következ , egymástól elhatárolható, de egymásra épül munkaszakaszokból áll, melyek: 1. vizsgálatra való el készülés, tervezés, 2. felkészülés a vizsgálatra, 3. helyszíni vizsgálat végrehajtása, 4. megállapítások írásba foglalása, 5. az ellen rzés min ségbiztosítása, 6. a megállapítások hasznosítása. 1. A vizsgálatra való el készülés csak elméletben választható szét a vizsgálatra történ felkészülést l. A gyakorlatban a két munkaszakasz egy id ben zajlik. Ez a munkaszakasz egyértelm en meghatározza a vizsgálat céljait, azok eléréséhez szükséges eljárásokat, az ellen rizend szervezetet, az ellen rzés id beosztását, az ellen rzési kockázatok felmérését, az ellen rök számát. Az ellen rzés el készítésének végeredménye az átfogó tervezési dokumentum összeállítása, amely a tervezésb l származó eredményeket, összefüggéseket, információkat foglalja írásba. 2. A felkészülés a vizsgálatra els lépése az ellen rizend szervettel kapcsolatos speciális ismeretek megszerzése. Ebben a szakaszban kell a konkrét törvényi, jogszabályi el írásokat, a vállalkozás bels szabályzatait, szerz déseket, eseti megbízásokat, intézkedési, utasítási rendet feltérképezni. A vizsgálandó követelményekre vonatkozó ismereteket, szakmai ismereteket, helyi ismereteket f ként tanulmányozással, a korábbi vizsgálatok tapasztalatainak felhasználásával lehet elvégezni. A második lépés a vizsgálati program 8

elkészítése. Az vizsgálati program egy útmutató, amely el írásokat, a feladatok végrehajtásához szükséges technikákat rögzíti. A vizsgálati program f bb részei: Cím I) Általános bevezet rész II) Részletes vizsgálati feladatok III) Vizsgálat szervezési kérdései Dátum, aláírások, pecsét A vizsgálati program végrehajtása során a vizsgálatot végz revizorok a programban foglaltaktól önkényesen nem térhetnek el, ha szükséges indítványozhatják annak módosítását, de ennek elfogadásáról a vizsgálatot kijelöl dönt. 3. A helyszíni vizsgálat végrehajtása során ­ az el készítés és a felkészülés tapasztalataira támaszkodva ­ lefolytatják a vizsgálati programban meghatározott feladatokat. Gyakorlatban valósítják meg a tények és a már megismert követelményrendszer összehasonlítását, az eltérések feltárását, a hibák eredend okainak meghatározását, a hibák következményeinek, felel seinek megállapítását, esetlegesen javaslattételt az eltérések kiküszöbölésére. A dolgozók felel ssége a kiadott intézkedések megfelel szint végrehajtása. A vezet k felel ssége, hogy nemcsak a kiadott intézkedésekért felelnek, hanem a ki nem adott intézkedésekért is. A vizsgálat során feltárt tényeket a revizorok írásban rögzítik. Az ellen rzés során lehet ség van témánkénti rögzítésre, melynek el nye, hogy az adott vizsgálat állása pontosan felismerhet , de nem biztosítja az összefüggések átlátását. Ezzel szemben az id rendi rögzítés esetén elveszítik a vizsgálati témák átlátását, de jobban biztosítja az összefüggések végiggondolását. A vizsgálat során id szakosan, majd a vizsgálat végén az ellen röknek a megállapításokat egyeztetniük kell. 4. Az ellen rzés megállapításait minden esetben írásba kell foglalni, mely áttekinthet formában, egységes tartalommal és intézkedésre alkalmas módon értékeli a vizsgált szervezet tevékenységét, az ellen rzés tárgyát. A megállapítások írásba foglalásának alapvet en két formája van: hatósági ellen rzés esetén a vizsgálati jegyz könyv, tulajdonosi ellen rzés megállapításait azonban vizsgálati jelentés foglalja össze. 5. Az ellen rzés min ségbiztosítása annak kontrollját jelenti, hogy megvalósultak-e az ellen rzés céljai, az ellen rzés során alkalmazott eljárások és módszerek megfeleltek-e az ellen rzésre vonatkozó szabályoknak, követelményeknek, az ellen rzési programban foglaltaknak, elegend és megfelel bizonyíték támasztja-e alá az ellen rzés megállapításait, valamint teljes kör en került-e összeállításra az ellen rzési dokumentáció. 6. A megállapítások hasznosításáról akkor beszélhetünk, ha az ellen rzés megállapításait, következtetéseit és javaslatait intézkedések követik. Az ellen rzött feladata, hogy a konkrét intézkedések megtételével el mozdítsa a szervezet hatékonyabb, gazdaságosabb, eredményesebb m ködését. Minden ellen rzés annyit ér, amennyit hasznosítanak bel le.

9

IV. el adás: Az ellen rzés el készítése, tervezése, mint kiemelked jelent ség feladat. Az ellen rzési program. Az ellen rzés során minden egyes munkaszakasznak meghatározott célja van. Az el z munkaszakasz kit zött céljainak elérése feltétele a következ munkaszakasz eredményességének, mivel az egyes munkaszakaszok között kölcsönös és szoros összefüggés van. A) Az ellen rzés el készítése, tervezése Az ellen rzés el készítésének, tervezésének célja, hogy meghatározzák a vizsgálat egyértelm céljait és a célok eléréséhez szükséges feladatokat, a célok megvalósításához szükséges eljárásokat, konkrétan megismerjék az ellen rizend szervezetet, az ellen rzés id beosztását, felmérjék az ellen rzési kockázatokat, a résztvev ket és a munkamegosztást. Az ellen rzés elkészítése, tervezése kiterjed: 1. Az ellen rzöttre vonatkozó információk összegy jtése, tanulmányozása, a megszerzett ismeretek feldolgozására. - Az ellen rizend témára vonatkozó korábbi ellen rzések, azok dokumentációt és tapasztalatait meg kell ismerni és értékelni kell. - Tanulmányozni kell az ellen rzött m ködését, tevékenységét, bels irányítási és szabályozási rendszerét, ezekkel kapcsolatos kockázatokat. - Át kell tekinteni az ellen rzött f bb dokumentumait, szabályzatait, jegyz könyveket, határozatokat, fontosabb szerz déseket. - Meg kell ismerni a szöveges és számszaki beszámolókat, üzleti terveket, költségvetéseket. - Össze kell gy jteni az ellen rzött szempontjából releváns bels és küls információkat és fel kell dolgozni azokat. 2. Az ellen rzési célok kijelölése és az ellen rzési feladatok meghatározása. - Az ellen rzési célok kijelölése annak pontos meghatározása, hogy az ellen rzés mit kíván elérni és milyen kérdésekre fog választ adni. - Konkretizálni kell a vizsgálat f irányát, a tématerületeket, amelyek ellen rzésre kerülnek, így biztosítva az ellen rzés hatékony és sikeres megvalósítását. 3. Az ellen rizend szervezet, szervezeti egység kijelölése. - Ki kell jelölni az ellen rizend egységeket, mert a vizsgálandó szervezeti egységek nagysága, felépítésének bonyolultsága befolyásolja az ellen rzés kapacitásának tervezését. 4. Az ellen rizend id szak meghatározása. - Az ellen rzés céljához és típusához szorosan kapcsolódik az ellen rzési id szak nagyságának kijelölése. 5. Az ellen rzési kockázat becslése. - Az ellen rzés megtervezésének lényeges lépése az ellen rzési kockázat felmérése és becslése. Az ellen rzési kockázat annak a kockázata, hogy az ellen rzési megállapítások, következtetések részben, vagy egészben nem helytállóak, nem teljes kör ek.

10

6. Az ellen rzési megközelítés és az ellen rzési eljárások kijelölése, az alkalmazandó módszerek és eszközök meghatározása. - Az ellen rzés el készítésének keretében meg kell tervezni, hogy az ellen rzés során milyen ellen rzési módszerek és eszközök használata indokolt. - Az ellen rzési megközelítés, a bizonyítékok megszerzése alapvet en két módon lehetséges: a. rendszeralapú megközelítés, b. részletes ellen rzési megközelítés. - A közvetlen, részletes ellen rzési megközelítés a tényhelyzet közvetlen, részletes vizsgálatát jelenti, melynek lehetséges eljárásai: a. elemz eljárások, vagy b. a vizsgálandó jelenségek közvetlen, részletes vizsgálata, melynek eszközei: 1) egyeztetés, 2) megfigyelés, 3) megkérdezés, 4) szemrevételezés, 5) számszaki felülvizsgálat, 6) visszaigazolás, meger sítés, 7) mintavételes vizsgálat, 8) kísérlet, 9) próbavásárlás. 7. Az ellen rzés id beosztásának kialakítása - Az ellen rzés egyes munkaszakaszaira fordított ellen rzési id tartamot, a részjelentések, összefoglaló jelentés határidejét el re rögzíteni kell. Átfogó, több szakember összehangolt munkáját igényl ellen rzés esetén ütemterv összeállítása szükséges. 8. Az ellen rzésben résztvev k kiválasztása és a munkamegosztás kialakítása. - Az ellen rzéshez szükséges munkaigény és szakértelem meghatározása után kerülhet sor az ellen rzésben résztvev k kiválasztására. Egyes speciális ismereteket igényl ellen rzés esetén szükség lehet küls szakért bevonására is. - Az ellen rök hozzáértése, szakképzettsége kell szakértelme mellett a kiválasztásnál a függetlenség és az összeférhetetlenség kritériumainak is meg kell felelni. - Az ellen rök közötti munkamegosztás lehet tematikus (feladatok, szakmai munka alapján), területi (helyszínek szerinti), valamint e kett kombinációja. Az ellen rzés el készítésének, tervezési folyamatának végeredményeként az ellen rz szervezetek egy része a tervezésb l származó eredményeket, összefüggéseket és információkat azok rendszerezése mellett írásba is foglalja. Az írásba foglalás az átfogó tervezési dokumentum összeállítását jelenti.

11

B) Az vizsgálati program Az ellen rzés végrehajtása ellen rzési program alapján történik. Az ellen rzési program összeállítása az átfogó tervezési dokumentumra épül, melyet a vizsgálatvezet állít össze és az ellen rz szervezet vezet je hagyja jóvá. Áttekinthet formában, érthet en, kell tagoltsággal tükrözi az ellen rzés célját, a célok megvalósításához szükséges elvégezend feladatokat, az ellen rzés módszertanát, eszközrendszerét. A vizsgálati program három f részre bontható: I) Az általános bevezet rész tartalmazza: - a vizsgált vállalkozás neve, címe, - a vizsgálatra feljogosító vonatkozó jogszabály megnevezését, - a vizsgálatot elrendel személy neve, beosztása, - a vizsgálatot végz személyek neve, beosztása, - a vizsgálat id szakot, - a vizsgálat id tartamát, - a vizsgálat f célját, témakörét. II) A részletes vizsgálati feladatok rész a vizsgálati cél, célok b vebb kifejtését konkrét ellen rzési szempontok meghatározását tartalmazza. III) A vizsgálat módszerei és szervezési kérdései szakasz tartalmazza: - a vizsgálat során alkalmazott módszereket, - a vizsgálatra fordítható id t, - a vizsgálatban résztvev k nevét, hatáskörét, munkamegosztását, - a vizsgálattal kapcsolatos határid ket, jegyz könyv felvételének idejét, az elkészült vizsgálati jelentést, kinek, mikor és hány példányban kell leadni, kivel kell egyeztetni, - a vizsgálati jelentéshez csatolandó dokumentációkat. A vizsgálati programot amennyiben szükséges mellékletekkel lehet ellátni. Az ellen rzés lefolytatásának megkezdése el tt az ellen röket megbízólevéllel kell ellátni. A megbízólevél jogosítja fel az ellen rt a helyszíni ellen rzés lefolytatására. A megbízólevél az alábbiakat tartalmazza: - megbízólevél sorszáma, megnevezése, - az ellen rz szervezet megnevezése, - az ellen r neve, beosztása, azonosító igazolványának száma, - az ellen rzésre kijelölt szervezet megnevezése, - az ellen rzés témája, - az ellen rzésre vonatkozó jogszabályi felhatalmazás megnevezése, - a megbízólevél érvényességének ideje, - a megbízólevél kelte, - hivatalos aláírás.

12

V. el adás: Az ellen rzés során tett megállapítások írásba foglalása. Az ellen rzéshez kapcsolódó jogok és kötelezettségek. A) Az ellen rzés során tett megállapítások írásos formái Az ellen rzés összefoglalása az ellen rzés során szerzett ismeretek és információk, rögzített megállapítások és következtetések áttekintését, összegzését jelenti, amelynek alapját az ellen rzés dokumentációja biztosítja. Az ellen rzés összefoglalását minden esetben írásba kell foglalni. Az írásba foglalás biztosítja, hogy minden érintett fél egységes tartalommal ismerheti meg az ellen rzés megállapításait, a vizsgálati tevékenység eredményeit. A megállapítások írásba foglalásának alapvet en két formáját különböztetjük meg: - jelentés, - jegyz könyv. A vizsgálati jelentés Az ellen rzést végz szervezetek saját bels szabályrendszereik rögzítik a vizsgálati jelentés összeállításának menetét, szerkezetét. Az ellen rzésr l készült jelentés általában az alábbi tételeket tartalmazza: - az ellen rzést végz szervezet megnevezése, - az ellen rzött szervezet megnevezése, - az ellen rzés témája, - az ellen rzésre vonatkozó jogszabályi felhatalmazásra történ hivatkozás, - az ellen rzött id szakot, - az ellen rzés célját, feladatát, - a helyszíni ellen rzés kezdetét és végét, - az ellen rzés során alkalmazott módszereket és eljárásokat, - az ellener zés megállapításait, következtetéseit, esetlegesen javaslatokat, - a jelentés dátuma, aláírások, - a jelentésre rávezetett záradékot. A vizsgálati jelentés három egymástól jól elkülöníthet részb l áll össze: I) Bevezet rész - Az ellen rzés azonosítására és megszervezésére vonatkozó adatokat tartalmazza, lásd el bbi felsorolás els nyolc eleme. II) Kifejt rész - Az ellen rzés érdemi része. Ez a rész rögzíti a vizsgálati célok és feladatok végrehajtásából levonható következtetéseket, megállapításokat. Az ellen rzés során feltárt tényhelyzetet, a tényhelyzet eltérését a követelményekt l, a hiba okait, következményeit ­ amennyiben lehet ség van rá számszer sítve ­ valamint a javaslatokat, amelyek el segíthetik a megállapítások hasznosítását. III) Befejez rész tartalmazza: - a jelentés id pontját, - az ellen rzést lefolytató személyek aláírásait, - a jelentés mellékleteire való utalást, - a megismerési záradékot: amely rögzíti, hogy az ellen rzött szervezet vezet je a megállapításokat megismerte, ezekkel kapcsolatban észrevételt tehet, aláírásával elismeri a jelentés átvételét, megismerését. 13

A vizsgálati jegyz könyv Az írásba foglalásnak ezt a fajtáját hatósági ellen rzések során alkalmazzák. A jegyz könyv lényegi része a hibákat, mulasztásokat, hiányosságot tartalmazza. A hatósági ellen rzések során készített jegyz könyv általában három részb l áll: I) Bevezet rész: az ellen rzésre vonatkozó általános információkat tartalmazza: - az ellen rzést végz szervezet megnevezése, - az ellen rzött szervezet megnevezése, azonosításához szükséges adatok, - az ellen rzésben résztvev ket, - az ellen rzés tárgyát, - az ellen rzött id szakot, - az ellen rzés idejét, megkezdését, befejezésének id pontját, az ellen rzésre fordított napok számát, - az ellen rzés megállapításait, alátámasztó mellékletek számát. Megállapítások - A jegyz könyv érdemi része, mely a konkrét vizsgálati megállapításokat részletezi. Tételesen megnevezi azt az érintett jogszabályt, amelyet az ellen rzött szervezet megsértett, valamint a tényállást, amivel azt megsértette. Mindemellett számszer síti (adónemenként) a hibát, ennek következményeit (hiba hatások) az eredményre, adófizetési kötelezettsége, támogatási igényre gyakorolt hatását.

II)

III) Jegyz könyvi záradék - Tartalmazza a jegyz könyv lezárásának id pontját, helyét. - A záradék részben kell feltüntetni, hogy a megállapítások alapján hatósági eljárás követi-e az ellen rzést. - Fel kell hívni az ellen rzött figyelmét, hogy írásos észrevételt tehet a jegyz könyvben foglaltakkal kapcsolatban. - Jegyz könyv aláírásai. B) Az ellen rzésben résztvev k jogai és kötelezettségei Az ellen r jogai: - az ellen rzött szervezet helyiségeibe belépni, a szervezet biztonsági el írásai, munkarendje betartásával, helyiségeket átvizsgálni, - az ellen rzött szervezetnél az ellen rzéssel kapcsolatos iratokba, dokumentumokba, elektronikus adatokba betekinteni, azokról másolatot készíteni, esetleg átvételi elismervény ellenében az eredeti okmányokat átvenni, - az ellen rzött szervezet vezet jét l, alkalmazottjától szóbeli, írásbeli információkat kérni, - az ellen rzött szervezet m ködésével, gazdálkodásával összefügg kérdésekben más szervezetekt l információt kérni, - szakért bevonását kezdeményezni, - próbavásárlást végezni.

14

Az ellen r kötelezettsége: - az ellen rzés megkezdését megel z en magát és ellen rzési jogosultságát a törvényben el írt módon igazolni, - az ellen rzés megkezdésér l, az ellen rzés típusáról, tárgyáról, várható id tartamáról az ellen rzött szervezet vezet jét tájékoztatni, megbízólevelet bemutatni, - az ellen rzési programban foglaltak végrehajtani, - a vizsgálat lefolytatásához szükséges dokumentumokat megvizsgálni, - megállapításait tárgyszer en, valóságnak megfelel en írásba foglalni, azokat bizonyítékokkal alátámasztani, tényeket, adatokat, körülményeket értékelni, - amennyiben olyan cselekmény, hiányosság gyanúja merül fel, amely büntet -, szabálysértési eljárás megindítására ad okot, az ellen rzési vezet nek jelenteni kell, - az adózót az ellen rzés során tett megállapításairól tájékoztatni, ellen rzési jelentést elkészíteni, az ellen rzési vezet nek átadni, - az eredeti dokumentumokat hiánytalanul visszaszolgáltatni az ellen rzött fél számára, - jogait oly módon gyakorolni, hogy az adózó gazdasági érdekeit a lehet legkiesebb mértékben korlátozza, az ellen rzött szervnél a biztonsági szabályokat, munkarendet figyelembe venni, - a tudomására jutott információkkal kapcsolatban titoktartásra kötelezett. Az ellen rzött szervezet jogai: - az ellen r személyazonosságának bizonyítására alkalmas okiratot elkérni, - ellen rzési tevékenységnél jelen lenni, - az ellen rzés megállapításait megismerni, azokra észrevételt tenni, - az ellen rzés során keletkezett iratokba betekinteni, - a jegyz könyvet megismerni. Az ellen rzött szervezet köteles: - az ellen rzés végrehajtását el segíteni, együttm ködni, - az ellen r részére szóban, írásba tájékoztatást adni, biztosítani a dokumentációkba történ iratbetekintést, eredeti dokumentumokat átadni, - a rendelkezésre bocsátott iratok, dokumentumok teljességér l nyilatkozatot adni, - az ellen rök számára megfelel munkakörülményeket, ellen rzési feltételeket biztosítani. Bizonyítási eszközök: - irat, - szakért i vélemény, - adózó nyilatkozata, - tanúvallomás, - helyszíni szemle, - próbavásárlás, helyszíni leltározás, - adatszolgáltatás.

15

Felhasznált irodalom
1) Dr. Bíró Tibor (szerk): Könyvvizsgálat és ellen rzés I. és II. MKVKOK Kft., Budapest, 2005. 2) Kamarás Jen : A gazdasági ellen rzés módszertani alapjai. Perfekt Rt., Budapest 1993. 3) Kresalek Péter ­ Merétey-Vida Zsolt: Az ellen rzés rendszere és módszertani alapjai. Perfekt Rt., Budapest 2005. 4) Kresalek Péter ­ Merétey-Vida Zsolt: Ellen rzési alapismeretek. Perfekt Zrt., Budapest 2008. 5) Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok. MKVKOK Kft., Budapest, 2005. 6) Vörös László: Az ellen rzés rendszere és módszertana. Perfekt Rt., Budapest, 2002. 7) Vörös László: Az ellen rzés rendszere és általános módszertana. Saldo Zrt., Budapest, 2008.

16

Ellen rz kérdések, feladatok
I/1) I/2) I/3) I/4) I/5) I/6) I/7) I/8) I/9) I/10) Határozza meg mit értünk az ellen rzés fogalmán! Sorolja fel az ellen rzés három legfontosabb elemét! Sorolja fel az ellen rzési tevékenység f bb jellemz it! Ismertesse az ellen rzés lényegét! Részletezze az ellen rzés feladatköreit! Határozza meg az ellen rzés célját a képviselt érdekek függvényében! Határozza meg az ellen rzés tárgyát! Melyik a legalapvet bb ellen rzési módszer? Mit értünk az ellen rzési rendszer fogalmán? Sorolja fel az alrendszereket! Milyen elemeket tartalmaz leggyakrabban az ellen rzési rendszer?

II/1) II/2) II/3) II/4)

II/5)

Sorolja fel az ellen rzéssel szemben támasztott követelményeket! Sorolja fel az ellen rzés jellemz it! Milyen ismérvek alapján csoportosíthatjuk az ellen rzés fajtáit? Fejtse ki mit értünk: - követelményrendszer érvényesülésének típusvizsgálatán! - megbízótól függ ellen rzés típuson! - ellen rzés terjedelmét l, nagyságrendjét l függ vizsgálat alatt! - ellen rzés id pontja szerinti vizsgálaton! - ellen rzés gyakorisának függvényében kialakult vizsgálattípusok alatt! - ellen rzés részletességét l függ vizsgálaton! - ellen rzés tartalma alapján csoportosított ellen rzési formákon! Sorolja fel az ellen rzés eszközeinek négy fajtáját! Írjon két-két példát mindegyik eszköz fajtára!

III/1) III/2) III/3) III/4)

III/5)

Részletesen fejtse ki milyen lépéseket értünk az ellen rzés megszervezésének általános szempontján! Mit tartalmaz az ellen rzési kézikönyv? Sorolja fel a tervezés szintjeit! Fejtse ki mit értünk: - stratégiai terven! - középtávú tervezésen! - éves ellen rzési terven és annak tartalmán! - operatív terven! Sorolja fel a helyszíni ellen rzés munkaszakaszait és jellemezze azokat röviden!

17

IV/1) IV/2) IV/3) IV/4) IV/5) IV/6)

Fejtse ki mit értünk az ellen rzés el készítése, tervezése alatt? Milyen f bb területekre terjed ki az ellen rzés el készítése? Sorolja fel az ellen rzés során leggyakrabban használt eszközöket! Részletesen mutassa be mit tartalmaz az átfogó tervezési dokumentum! Mutassa be milyen részekre bontható egy vizsgálati program és azok mit tartalmaznak! Milyen kötelez elemei vannak a megbízólevélnek?

V/1) V/2) V/3) V/4) V/5) V/6)

V/7)

Ismertesse a megállapítások írásba foglalásának formáit! Általában milyen tételeket tartalmaz az ellen rzésr l készült jelentés? Milyen egymástól jól elkülöníthet részekb l áll össze a vizsgálati jelentés és azok mit tartalmaznak? Milyen ellen rzések során használják a vizsgálati jegyz könyvet, mint a megállapítások írásba foglalásának eszközét? Sorolja fel a vizsgálati jegyz könyv három f részét és mutassa be azok tartalmát! Soroljon fel legalább hármat: - az ellen r jogai közül! - az ellen r kötelezettségeib l! - az ellen rzött szervezet jogosítványai közül! - az ellen rzött szervezet kötelezettségeib l! Sorolja fel a bizonyítási eszközöket!

18



Hasonló témájú dokumentumok

Hozzászólások

14 14. a munkapiac xii fej0001 2009. május 21. aggregált kereslet aggregált kínálat agresszió alkotmányjog áltkém antroptöri civilizáció diák elméleti kérdések építészet európai unió flaubert gazdjog gépgyártás glikoneogenezis gyakorlatok gyep növényzet kiadott anyag környezeti számvitel közgazdaságtan lemeztektonika matematika szigorlat meteo mikrobiológai minden minden ami valszám műemlékvédelem nemzeti kisebbség növényélettan oop órai előadás példák polgári jog pszichoszexuális fejlődés reklámjog stratégia struktúra számvitel szivattyú szociolingvisztika szociológia technika török tudomány vezetői világirodalom 2. villamosságtan